近日，亚太鹏盛（青岛）税务师事务所所长、中国注册会计师、税务师刘永升指出，在企业财税处理中，"其他应收款"和"其他应付款"这两个往来科目常常被视为"万能科目"，但其中却隐藏着巨大的税务风险。许多企业由于对这些科目的不当处理，不仅面临税务稽查风险，还要承担相应的经济后果。

一、其他应收款的涉税风险解析

1.股东个人借款长期挂账

个人投资者从企业借款，在纳税年度结束后既未归还，又未用于企业生产经营。根据《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔2003〕158号），此类借款视同企业对个人投资者的股息、红利分配。

股东个人需按“利息、股息、红利所得”适用20%税率，补缴个人所得税。

企业作为扣缴义务人，若未履行代扣代缴义务，将被处以“应扣未扣税款50%以上3倍以下的罚款”。

2.隐藏收入或费用

部分企业将已收到的销售款、服务费等收入计入其他应收款贷方，或将已发生的成本费用计入其他应收款借方，通过不结转而达到延迟确认收入、少计成本的目的，从而影响当期应纳税所得额。这种操作下企业不仅面临补缴税款、滞纳金和罚款的风险，还可能影响企业信用等级。

3.虚假交易

一些企业通过虚构往来业务，编制虚假交易合同和资金流，实现资金的非法转移或套现。比如A公司与B公司签订虚假服务合同，A公司向B公司支付款项计入其他应收款，一段时间后B公司以终止合同为由返还部分款项，其余款项作为"违约金"被截留，实现资金套现。这种操作一旦被发现，不仅面临税务处罚，还可能触犯刑法。

二、其他应付款的涉税风险分析

1.隐藏各类收入，作为“小金库”

企业将诸如加工费、服务费、包装物押金（逾期未退）、销售原材料等不计入主营业务收入的款项，直接挂在“其他应付款”科目。这是最典型的逃避缴纳增值税和企业所得税的行为。特别是逾期未退的包装物押金，税法明确规定应确认为收入。企业需补缴增值税和企业所得税，并承担相应的滞纳金和罚款。

2.计提费用长期挂账不支付

企业根据合同或预提了费用（如咨询费、服务费、租赁费等）并计入了成本费用，但在企业所得税税前扣除后，款项长期（特别是超过一个纳税年度）未实际支付给债权人。根据《企业所得税法》及实施条例，税前扣除强调“实际发生”原则。仅计提而未支付，不得在税前扣除。企业需在汇算清缴时需做纳税调增，补缴企业所得税及滞纳金。

3.利用关联方往来调节利润

在盈利好的年份，通过虚列费用并将资金转入关联方（计入“其他应付款”），在盈利差的年份，再由关联方以各种名义将资金返还，制造虚假亏损或微利。这属于虚构交易、恶意调节利润的偷税行为。税务机关有权进行纳税调整，追缴税款、滞纳金。

三、往来科目税务稽查的重点方向

税务机关在对往来科目进行稽查时，通常会重点关注以下几个方向：

大额异常往来款项是重点检查对象。税务机关特别关注与经营无关的大额往来款项，尤其是与自然人股东、关联企业的大额资金往来。这些往来需要有合理的商业实质和完整的证据链支持，否则很容易被认定为异常交易。

长期挂账未核销的款项也是稽查重点。通常来说，正常的往来款项会在较短时间内清理结算。如果一笔往来款项长期挂账超过一年，甚至两三年未处理，很容易引起税务机关的质疑。企业需要对这些长期挂账款项提供合理的解释和证明材料。

关联方往来定价不合理同样备受关注。关联企业之间的资金拆借、服务费等往来需要符合独立交易原则。如果关联交易定价明显偏离市场价格，且无合理商业目的，税务机关有权进行纳税调整。特别是向关联方支付大额服务费、咨询费但无实际服务内容的情况，极易被认定为利润转移。

四、规范处理往来科目的合规建议

为了有效规避往来科目的涉税风险，企业应当从以下几个方面加强管理：

建立健全往来款项管理制度是基础。企业应当制定明确的往来款项管理制度，规范往来科目的使用范围、审批流程、清理时限等。特别要严格限制"其他应收款-个人往来"的使用，明确借款额度、期限和报销流程。

定期清理往来款项至关重要。建议企业每季度或每半年对往来款项进行全面清理，对长期挂账款项分析原因并及时处理。对于确实无法支付或收回的款项，按照会计准则规定及时进行核销处理，保持往来科目的真实性和准确性。

完善凭证资料备查同样不可忽视。所有往来款项都应当有完整的凭证资料支持，包括合同、协议、审批单、银行回单等。对于大额或特殊的往来款项，还需要保留相关的商业实质证明材料，如会议纪要、决策文件等，以备税务机关检查。

主动进行纳税调整是防范风险的有效手段。对于已在税前扣除但后期确定无需支付的应付款项，企业应当主动进行纳税调整，计入当期应纳税所得额缴纳企业所得税。这种主动调整的态度往往能够获得税务机关的认可，避免后续的处罚风险。

亚太鹏盛（青岛）税务师事务所所长、中国注册会计师、税务师刘永升表示，企业财务人员务必牢记：往来科目不是“杂物间”，不可随意堆放；更不是“避风港”，不可藏匿违规业务。保持往来科目的清晰、及时清理，是财税合规的基本要求。